Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению. Классификация хозяйственных средств по функциональной роли и источникам образования Хозяйственные средства организации включают
ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА - комплекс основных, оборотных и денежных средств предприятия, включая наличность в кассе, а тж. средства в расчетах, отвлеченные средства и прочую дебиторскую задолженность. Источниками Х.с. являются уставный фонд предприятия, оставшаяся после уплаты налогов чистая прибыль, кредиты и ссуды, задолженность поставщикам и прочая кредиторская задолженность.
Классификация хозяйственных средств - Это выработанный столетиями элемент языка бизнеса, отличающийся своей емкостью, системностью изложения, понятный любому заинтересованному пользователю. Принцип сбалансированности. Исходным началом бухгалтерского учета является принцип сбалансированности, который основан на том, что одни и те же хозяйственные средства предприятия бухгалтерский учет рассматривает с двух точек зрения: с точки зрения их состава и функциональной роли в процессе производства и с точки зрения источников образования (получения) этих средств.
Состав хозяйственных средств в бухгалтерском учете называется АКТИВОМ , источники образования (получения) хозяйственных средств - ПАССИВОМ.
Если принять во внимание, что отражение хозяйственных средств по составу и по источникам их образования в бухгалтерском учете производится в одном и том же денежном измерителе, то справедливым будет следующее уравнение: АКТИВ=ПАССИВ Значения актива и пассива всегда равны. Это равенство обусловлено экономическим содержанием классификации. Ведь и в активе, и в пассиве представлены одни и те же хозяйственные средства, но только классифицированные по разным критериям.
Классификация хозяйственных средств по составу и функциональной роли в процессе производства называется АКТИВ.
Классификация хозяйственных средств производится не только по составу (здание, станок, топливо, денежные средства), но и по функциональной роли в процессе производства.
В зависимости от срока обращения (использования) активы на предприятии подразделяются на: внеоборотные (долгосрочные) активы; оборотные (краткосрочные) активы.
К внеоборотным активам относятся: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения
Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, находящиеся в собственности земельные участки и объекты природопользования, прочие основные средства.
К оборотным активам относятся: запасы,НДС (налог на добавленную стоимость) по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
Оборотные активы подразделяются на запасы и затраты и на денежные средства и средства в расчетах.
Запасы и затраты включают в себя: сырье, материалы и другие аналогичные ценности, незавершенное производство, готовую продукцию и товары отгруженные, товары для перепродажи, расходы будущих периодов.
Денежные средства и средства в расчетах включают в себя: дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, кассу, расчетный счет, валютный счет.
Дебиторская задолженность - это задолженность различных контрагентов (покупателей и заказчиков, государства по налоговым расчетам, работников по подотчетным суммам) перед данным предприятием.
Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению называется ПАССИВ.
Пассивы подразделяются на: капитал и резервы, долгосрочные обязательства,краткосрочные обязательства. Капитал и резервы - это источники собственных средств предприятия. К ним относятся:уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. Уставный капитал - это собственный капитал предприятия, образованный за счет вкладов его учредителей (участников, акционеров) в порядке и размерах, определенных учредительными документами.Добавочный капитал - это источник собственных средств предприятия.Резервный капитал - источник собственных средств, который представляет собой резервные фонды, создаваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами. Эти фонды предназначены для покрытия убытков предприятия, погашения облигаций и выкупа собственных акций.
Долгосрочные обязательства включают в себя: заемные средства и прочие долгосрочные пассивы. Краткосрочные обязательства включают в себя: заемные средства, кредиторскую задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.
31.Инвентаризация – это подтверждение фактич наличия им-ва и обязательств, выявление отклонений от учетных данных и их регулирование. Осн причинами расхождения м\у учетными и фактическими данными явл-ся: 1. естественная убыль товарно-матер-ых ценностей. 2. хищение. 3. неточности при приемке и взвешении грузов. 4. ошибки в учете. Инвентаризации м.б. полными т.е. проверяется все активы и пассивы и частичными -проверяется одмн или несколько видов им-ва. Сроки проведения инвентаризации активов и пассивов опр-ся руководит-ми орг-ции. Полная инв-ция пров-ся как правило один раз в году перед составлением годовой отчетности., так же проводится при смене формы собственности орг-ции, смены рук-ля и др.Их проводят сост-ые рук-лем инвентаризационные комиссии. Мат отв-е лица перед провед-ем инв-ции дают письм-е расписки, о том, что все ценности ими оприходованы, а выданные в пр-во списаны. После инв-ции эти же лица дают расписки о том, что они приняли на ответственное хранение проинвент-ые ценности и к комиссии претензий не имеют.при провед инвент-ции тов-но-матер-ых ценностей комиссии оформляют инвентарные подписи, актв инв-ции, в кот указ-ся фактич наличие ценностей и учетные данные по ним. Ден ср-ва инвентаризируются: 1. В кассе(путем пересчета ден наличности, комиссии и иравнения остатков с данными учета.) 2. на ден счетах в банках.(путем сверки выписок банка об остатках ден ср-в на каждом счете с данными имеющимися в бухучете. Расчеты со сторонними орг-ми инвентариз-ся путем направления этим орг-циям лицевых счетов по расчетам с ними.Сторонние орг-ции должны подтвердить остатки по расчетам или же представить мотивированное возражение.В бухг-рии по рез-там инвентар-ции сост-ся сличит-е ведомости. В них прив-ся только те позиции ценностей по кот выявлены расхождения с учетными данными.При этом мат отв-е лица предст-ют комиссии объяснит записки по этим расхождениям.Комиссия рассм-ет эти записи и принимает решение о взыскании недостач, оприходовании излишков и оформляет свое решение протоколом. Инвентаризационные разницы отраж-ся в учете след образом: 1недостачи мат ценностей в пределе норм естеств убыли спис-ся на себист-ть продукции. 2. недостача сверх норм естеств убыли спис-ся на виновных лиц, если таковые не установлены, то за счетстрах возмещения, если ценности не застрах, то спис-ся на счет внерелизационных доходов и расходов.3. излишки приходуются по соотв-им статьям активов в корреспонденции со счетом внерелизационные доходы и расходы.4. дебеторская задолженность с истекшими сроками исковой давности спис-ся за счет резерва по сомнит долгам, а если такой резерв в орг-ции не созд-ся то спис-ся на счет нерелизационных доходов и расходов. 5. Кредиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности спис-ся на счет внерелизац доходы и расходы.излишки и недостачи отраж-ся согл-но утвержд-му протоколу инвентар-ой комиссии в том месяце, когда была закончена инвентаризация.
32. Принципы классификации счетов и их характеристика. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему, отражающую состояние и движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта. Законодательно устанавливается порядок государственного регулирования бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации. Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия. В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи. Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией аппарата управления. В самом общем подходе современная теория классификации счетов предусматривает их группировку по двум признакам: 1) экономическому содержанию; 2) назначению и структуре
35. Виды и формы учетных регистров. Учетные регистры - это специальные таблицы (бланки) для отражения в них хозяйственных операции, зафиксированных в первичных документа. Регистры предназначены для накапливания, группировки и систематизации по счетам однородных хозяйственных операций, содержащихся в документах, служат целям контроля, управления и анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций и используются для составления установленных форм отчетности. В связи с тем, что счетов много и регистров большое количество учетные регистры классифицируются:1. по назначению и объему информации (объему содержания): синтетические (предназначены для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам, записи в этих регистрах ведутся без пояснительного текста, в обобщенном виде и только в денежном выражении), аналитические (предназначены и используются для отражения однородных операций по отдельным аналитическим счетам, каждая операция записывается достаточно полно не только в денежном, но и в натуральном выражении), совмещающие синтетический и аналитический учет (повышают достоверность и наглядность учета, в этих регистрах отдельные строчки предназначены для аналитического учета, а итоговые данные всех записей являются показателями синтетического учета); по видам учетных записей : хронологические (используются для записей операций в хронологическом порядке, т.е. в порядке их совершения (чаще всего в порядке поступления документов в бухгалтерию) без группировки их по счетам), систематические (однородные хозяйственные операции систематизируются по счетам синтетического и аналитического учета, примером является главная книга, в которой регистрируются обороты по всем синтетическим счетам с указанием корреспондирующих счетов) комбинированные(совмещают в себе хронологическую и систематическую запись); по внешней форме : свободные листы (ведомости) (представляют собой отдельные листы или несколько скрепленных листов, это журналы-ордера или ведомости, они открываются на месяц, некоторые из них имеют вкладыши, хранятся в папках),карточки (это тоже свободные листы, но не скрепленные между собой. Они хранятся в ящиках в определенной системе. Совокупность однородных по назначению карточек называется картотекой), книги (используются для регистрации хозяйственных операций как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. В бухгалтерских книгах все листы прошнурованы, пронумерованы, скреплены печатью и подписью. Книга оформляется в начале года и ведется в течение его), машинограммы (учетный регистр, получаемый при обработке документов на ПЭВМ. Формы их разнообразны и зависят от назначения и содержания учитываемых в них объектов); по строению (форме графления) : односторонние, двусторонние, многографные; по материальной основе : бумажные и безбумажные регистры.
36. Документация, ее сущность и значение. Документация - один из элементов метода бухгалтерского учета, является способом сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения необходимых сведе-ний о совершившихся хозяйственных явлениях, а также осу-ществление последующих записей в системе счетов бухгалтер-ского учета. Независимо от способов записи исходных данных каждая хозяйственная операция должна быть оформлена доку-ментом в момент и по месту ее совершения.Документация представляет собой совокупность документов, составляемых на все хозяйственные операции. Содержащиеся в них данные служат в дальнейшем единственным основанием для отражения хозяйственных операций в текущем бухгалтерском учете.Документ (лат. documentum - свидетельство, доказатель-ство) - это письменное свидетельство на право совершение, или подтверждение действительного осуществления хозяйственной операции, в котором заполнены необходимые реквизиты.Бланк документа - это носитель информации с нанесен-ными на него постоянными сведениями. Кроме бланков докумен-тов, носителями учетной информации служат дискеты и диски при их обработке на ПЭВМ. Они используются в зависимости от средств автоматизации, которые применяются в организации.Значение документации в работе организаций не ограни-чивается тем, что она:1. служит средством обоснования учетных записей;2. имеет большое оперативное значение. Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от распо-рядителей к исполнителям, т.е. применяются для руководства и управления хозяйственной деятельностью;3. выполняют контрольную функцию, т.е. посредством документации контролируется правильность совершенных опе-раций, устанавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений, особую роль играет документация в борьбе за со-хранность собственности. Документация позволяет вскрывать случаи хищения собственности и разного рода злоупотреблений, а нередко и предупреждать их;4. правовое (юридическое) значение документации. Под-тверждая правильность зарегистрированных в учете фактов, до-кументы являются неопровержимым доказательством при спорах, возникающих между данной организацией и другими органами и лицами. Их используют органы суда и арбитража при решении вопросов о различных претензиях, проверках полноты выполнения договоров и других обязательств;5. выполняют аналитическую функцию, т.е. ведется те-кущий анализ выполняемой работы.
Тема 1.2. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению и по источникам их образования.
При изучении данной темы студентам необходимо изучить как классифицируются хозяйственные средства по составу и размещению и по источникам их образования.
Вопросы:
1.Классификация хозяйственных средств по составу и размещению.
2. Классификация хозяйственных средств по источникам их образования.
Вопрос 1. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению
Для осуществления любого вида деятельности предприятие должно иметь соответствующие средства. Например, здания, сооружения, оборудование, материалы, деньги и т.д. Эти средства, находящиеся на предприятии во время осуществления конкретного вида деятельности, все время изменяются. Они или увеличиваются (средства получают, производят) или уменьшаются (средства тратятся, продаются, отгружаются).
Хозяйственная операция – действие или событие, вызывающее изменения в структуре активов или обязательств, собственного капитала предприятия.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия, складывающаяся из отдельных хозяйственных операций.
Объектом учета является прежде всего хозяйственные средства предприятия и источники образования этих средств. При этом под источником образования хозяйственных средств понимается способ получения того или иного средства.
При понимании метода бухгалтерского учета необходимо четко понимать различие между источниками образования средств и самими средствами.
Предприятие для работы должно располагать хозяйственными средствами (активами).
Активы – ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.
Все хозяйственные средства делятся на 2 группы:
1. Внеоборотные активы
2. Оборотные активы
В состав необоротных активов включаются, прежде всего:
v нематериальные активы (НМА). Это немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (обособлены от предприятия) и находятся на предприятии в целях использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях, предоставления в аренду другим лицам. К НМА относятсяправа пользования природными, водными ресурсами, торговые знаки, торговые марки, лицензии, права пользования промышленной и интеллектуальной собственностью.
v Основные средства (ОС) – материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально – культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года (или операционного цикла, если он больше одного года) и стоимостью более 40 000 рублей .
Имущество стоимостью менее 40 000 руб. относится к материально – производственным запасам.
Внимание: С 1 января 2016 г. к основным средствам будет относиться имущество стоимостью более 100 000 руб.
К ОС относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения.
v Доходные вложения в материальные ценности . С целью получения дохода организация может приобретать имущество, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставлять другим организациям за плату во временное пользование (временное владение и пользование).
v Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции).
Финансовые вложения : государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Долгосрочными являются те вложения , которые приобретаются на период более 1 года, а так же все вложения, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.
v Долгосрочная дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность – это обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед предприятием.
К долгосрочной относится задолженность со сроком погашения более 1 года с даты баланса.
Оборотные активы включают денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а так же другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса .
В состав оборотных активов включаются:
v Запасы , к которым относится сырье и материалы, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, топливо, незавершенное производство (НЗП), готовая продукция, товары.
v Текущая (краткосрочная) дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев с даты баланса.
v Денежные средства – это наличность в банке, включая валютные счета на депозитах до востребования, а так же денежные средства в кассе.
Эквиваленты денежных средств – это финансовые вложения, которые свободно конвертируются и не подвержены изменению их стоимости (аккредитивы, чеки) .
v Краткосрочные (текущие) финансовые вложения включаются в состав при условии, что не являются рыночными и, как ожидается, будут реализованы в течение срока, не превышающего 12 месяцев.
К активам так же относятся расходы будущих периодов . Это расходы, которые имели место в текущих отчетных периодах, но относятся к будущим периодам (подписка на периодичные издания, оплаченная авансом арендная плата и т.д.) .
Вывод: Данная классификация лежит в основе построения баланса и является его активом.
Состав хозяйственных средств предприятия определяется содержанием его деятельности. Но каждому предприятию для осуществления эффективной хозяйственной деятельности необходимы трудовые ресурсы, недвижимое имущество, оборудование, материалы, денежные средства и т. п. В бухгалтерском учете хозяйственные средства, которыми располагает предприятие, называют активами .
В зависимости от того, какими хозяйственными активами располагает предприятие, и как они участвуют в производственном цикле предприятия, их классифицируют по составу и размещению.
По составу активы предприятия подразделяются на оборотные и внеоборотные активы (рис. 1.6).
Оборотные активы - это средства, которые постоянно находятся в текущем процессе кругооборота средств и переходят из сферы производства в сферу обращения.
По размещению оборотные активы делятся на активы, которые используются:
- в сфере производства - это предметы труда: материалы, сырье, комплектующие изделия, запасные части, топливо, инвентарь, инструменты и т. п. Эти средства, как правило, используются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции;
- сфере обращения - товары, готовая продукция на складах и отгруженная покупателю, денежные средства, ценные бумаги, средства в расчетах и т. п.
Внеоборотные активы - это дорогостоящие средства труда, которые используются не в одном, а в нескольких производственных циклах, а также имеют длительный срок использования (более одного года). К внеоборотным средствам относятся основные средства и нематериальные активы.
Основные средства - это средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимость более 10 тыс. р. за единицу. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструменты, автотранспорт, вычислительная техника и т. п. Основные средства постепенно по мере износа переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции в процессе начисления амортизации, они, как правило, не изменяют свою материальную форму в процессе эксплуатации.
Рис. 1.6. Состав хозяйственных средств предприятия
Нематериальные активы - это средства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного времени и приносить доход предприятию. К нематериальным активам относятся авторские права на интеллектуальную собственность, права на использование программ для ЭВМ, баз данных, патенты на изобретение и ноу-хау,
промышленные образцы, товарные марки и знаки, деловая репутация фирмы и т.п. Нематериальные активы, подобно основным средствам, постепенно переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции в виде амортизационных отчислений.
Основные средства и нематериальные активы так же, как и оборотные активы, могут быть использованы:
- в сфере производства - здания цехов, станки, вычислительная техника, промышленные образцы и т.п.;
- сфере обращения - здания складов, автотранспорт, программы складского учета и т. п.
Основные средства и нематериальные активы составляют производственную базу предприятия.
Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация должна располагать определенными средствами. Размер средств, характер использования зависят от вида, объема деятельности организации.
Хозяйственные средства любой организации бухгалтерия рассматривает с двух точек зрения; с одной стороны, надо знать, из каких видов эти средства состоят, в какой сфере размещены (производство , торговля и т.д.), с другой - надо знать, за счет каких источников это имущество приобреталось или формировалось. Например, чтобы начать предпринимательскую деятельность, необходим капитал , собственный или заемный.
Хозяйственные средства организации - товарно-материальные ценности и денежные средства , как принадлежащие организации, так и временно или постоянно находящиеся вне ее собственности . Они являются активом организации и классифицируются по составу: внеоборотные и оборотные средства .
- материалы (сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь, тара и др.);
- животные на выращивание и откорм (молодняк животных, взрослые животные, птицы; кролики, семьи пчел и др.);
- резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
- заготовление и приобретение материальных ценностей;
- отклонение в стоимости материальных ценностей;
2. Затраты на производство - расходы по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу):
- основное производство - затраты производства, продукция которого явилась целью создания данной организации;
- полуфабрикаты собственного производства;
- вспомогательные производства - затраты производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;
- общепроизводственные расходы - расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;
- общехозяйственные расходы - расходы для нужд управления , непосредственно не связанных с производственным процессом ;
- брак в производстве;
- обслуживающие производства и хозяйства - затраты, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
- выпуск продукции (работ, услуг);
- товары - товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи;
- торговая наценка;
- готовая продукция;
- расходы на продажу, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг;
- товары отгруженные - отгруженная продукция, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете , а также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах;
- выполненные этапы по незавершенным работам.
- касса;
- расчетные счета - денежные средства в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях;
- валютные счета - денежные средства в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами;
- специальные счета в банках - денежные средства в валюте РФ и иностранных валютах, находящиеся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах , чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и иных специальных счетах;
- переводы в пути - денежные суммы, внесенные в кассы кредитных организаций, кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению;
- финансовые вложения - инвестиции организации в государственные ценные бумаги , акции , облигации , а также предоставленные другим организациям займы ;
- резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
Хозяйственная операция (от лат. operatio - действие) характеризует отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в составе, размещении и источниках образования имущества. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество организации или только источники его образования, или одновременно и имущество, и источники его формирования.
Имущество (сырье, материалы, основные средства и т.п.), обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке путем суммирования фактически произведенных расходов. Имущество экономического субъекта, его обязательства, источники формирования этого имущества (собственные, заемные и др.), хозяйственные операции составляют объекты бухгалтерского учета. Внеоборотные и оборотные активы в основе своей состоят из движимого и недвижимого имущества и различных видов дебиторской задолженности.
Текущая деятельность организации возможна, если она располагает определенным размером собственных и заемных средств, соотношение которых зависит как от вида ее деятельности, так и финансовой устойчивости . Стоимостный и натурально-вещественный состав хозяйственных средств определяется спецификой производственной деятельности организации, основу которой составляют три хозяйственных процесса:
заготовление {снабжение) - приобретение товарно-материальных ценностей различного вида, необходимых для производственных и хозяйственных нужд и реализации товаров;
производство - выполнение основной задачи организации - изготовление продукции, оказание услуг;
реализация - осуществление договорных обязательств перед заказчиками и покупателями, а выручка от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг зачисляется на расчетный счет.
В результате учета процесса заготовления и производства, путем сопоставления плановых и отчетных показателей выявляется экономия или перерасход, а в учете реализации - прибыль или убытки. Следовательно, необходимо обеспечивать контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов ; представлять полную и достоверную информацию; выявлять внутрипроизводственные резервы и эффективно их использовать.
Характеристика метода бухгалтерского учета
Совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается движение и состояние хозяйственных средств и источников их образования. Он включает в себя следующие приемы и способы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация , оценка и калькуляция , счета и двойная запись , баланс и отчетность.
Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для отражения операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, позволяет проводить документарные проверки, обеспечивает сохранность имущества.
Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре данным учета.
Оценка - способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка хозяйственных средств каждого хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости, благодаря чему достигается ее реальность.
Для руководства организацией необходимо учитывать все затраты на его ведение, причем не только величину каждого вида затрат, но и общую их сумму, относящуюся к определенному объекту, т.е. исчисляется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.
Для постоянного контроля за хозяйственными процессами организации, состоянием средств и источников их образования необходимо непрерывно учитывать все хозяйственные операции по отдельным стадиям, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных средств. В бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производится путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.
Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета, позволяющая получать показатели, необходимые для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, обеспечивается системой счетов, поскольку сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета. Счета в бухгалтерском учете позволяют группировать и получать обобщенные характеристики объектов учета.
Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями. Такой способ записей раскрывает их экономическое содержание, позволяя глубже изучать хозяйственную деятельность организации.
Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления хозяйственных средств с источниками их образования, так называемого балансового обобщения.
Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования, которое сохраняется постоянно. Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и использованием средств любого хозяйствующего субъекта.
Результаты хозяйственной деятельности, а также конкретизация отдельных показателей баланса содержатся в отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенное время. К отчетности как элементу метода бухгалтерского учета предъявляется целый ряд требований:
- достоверность - отчетность должна содержать достоверные данные об имущественном и финансовом положении;
- целостность, которая должна охватывать все без исключения хозяйственные операции, в том числе в ее филиалах, представительствах ;
- сопоставимость, т.е. соблюдение постоянства в содержании и формах отчетности;
- последовательность - сравнение данных отчетного периода с предыдущими:
- отчетный период - период, за который должна составляться отчетность;
- оформление - отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ, подписана руководителем организации и главным бухгалтером.
Понятие о хозяйственном процессе
Изучив эту подтему, Вы должны разбираться в нижеизложенных вопросах и понятиях.
Прежде чем приступить к своей работе на предприятии, бухгалтер должен знать, что такое предприятие, с какой целью оно создано и какие бывают виды предприятий.
Предприятие – это самостоятельный хозяйственный субъект, имеющий право юридического лица или осуществляющий производственную, научно-исследовательскую или коммерческую деятельность с целью получения соответствующей прибыли (дохода).
Предприятия могут быть следующих видов:
Хозяйственное;
Частное, основанное на собственности юридических лиц и граждан других государств.
В зависимости от типов и категорий предприятия могут быть арендные, общества с ограниченной ответственностью, акционерные и т.д.
Целенаправленная деятельность предприятия по производству той или иной продукции, оказанию той или иной услуги называется хозяйственным процессом .
На одном предприятии могут вестись разные хозяйственные процессы (т.е. разные виды деятельности). Например: предприятие может заниматься и производством (1-й вид деятельности) и торговлей (2-й вид деятельности) и другими видами деятельности.
Для осуществления хозяйственной деятельности предприятие должно иметь хозяйственные средства (активы), которые образуются за счет взносов учредителей, заемных средств, прибыли, за счет бюджетных средств и других источников. Например: здания, оборудование, материалы, деньги и т.д. Средства, находящиеся на предприятии, во время хозяйственного процесса все время изменяются. Они или увеличиваются (средства получают, производят), или уменьшаются (средства тратятся, отгружаются, продают), т.е. происходит оборот хозяйственных средств.
Конкретное действие с каким-либо средством называется хозяйственной операцией.
Классификация хозяйственных средств
В процессе своей деятельности предприятие использует разные средства. Необходимо различать эти средства. Для этого существует следующая классификация хозяйственных средств:
По составу и размещению (см. схему 1.1);
По источникам их образования и целевому финансированию (см. схему 1.2).
Основные средства – материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства и ожидаемый срок полезного использования которых более одного года. Это – здания, сооружения, транспортные средства и т.д. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определены в Положении (Стандарте) бухгалтерского учета № 7 «Основные средства» (далее П(С)БУ № 7), который мы изучим далее.
Оборотные средства – средства предприятия, которые все время находятся в обороте и сразу переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции. Это: денежные средства, производственные запасы, дебиторская задолженность и т.д.
Отвлеченные средства возникают в связи с получением и распределением дохода. Часть дохода, использованная на платежи и взносы в бюджет; отчисления от прибыли, направленные на увеличение собственного капитала, покрытие убытка, называется отвлеченными средствами . Эти средства фактически не участвуют в основной деятельности предприятия, а «отвлечены» на определенные цели.
Хозяйственные средства имеют два вида измерения. Их можно измерить в натуральном выражении (метры, литры, штуки и т.д.) и в денежном выражении (рубли, гривны и т.д.)
Способ получения того или иного средства называется источником образования хозяйственных средств.
Особое внимание обратите на различие между источниками образования средств и самими средствами.
Пример 1 . Разделим лист на две части. В одной части будем отражать средства предприятия после каждой хозяйственной операции, а в другой – источники образования этих средств.
Средства | Источники образования средств, грн. |
1. Учредитель внес для образования предприятия 1000,0 грн. | |
Деньги – 1000,0 | Вклад учредителя – 1000,0 |
На предприятии появилось средство – деньги, и одновременно мы отмечаем, что этот источник – вклад учредителя. 2. Предприятие взяло кредит в банке 2000,0 грн | |
Деньги – 3000,0 | Вклад учредителя – 1000,0 Кредит банка – 2000,0 |
Количество средств на предприятии увеличилось (1000,0 + 2000,0) и их стало 3000,0. Источники также увеличились: 1000,0 – вклад учредителя и 2000,0 – кредит банка. 3. Предприятие получило от другого предприятия в виде аванса 3000,0 грн. | |
Деньги – 6000,0 | |
Денежных средств на предприятии 6000,0. Из них: 1000,0 – вклад учредителя, 2000,0 – кредит банка, 3000,0 – аванс другого предприятия (т.е. мы привлекли средства другого предприятия). Источники образования средств тоже увеличились 6000,0 4. Предприятие приобрело материалы на 4000,0 грн. В результате этой хозяйственной операции денег осталось 2000,0 и появилось материалов на 4000,0 Общая сумма средств не изменилась. | |
Деньги – 2000,0 Материалы – 4000,0 | Вклад учредителя – 1000,0 Кредит банка – 2000,0 Аванс – 3000,0 |
Итого: 6000,0 | 6000,0 |
Сумма средств на предприятии – 6000,0 и сумма источников их образования – 6000,0. Источники образования средств не изменились. 5. Из материалов изготовили продукцию на 3000,0 грн. |
Деньги – 2000,0 Материалы – 1000,0 Продукция – 3000,0 | Вклад учредителя – 1000,0 Кредит банка – 2000,0 Аванс – 3000,0 |
Итого: 6000,0 | 6000,0 |
Обратите внимание, что источники образования средств предприятия остались прежние, и сумма хозяйственных средств равна сумме источников образования этих средств. 6. Готовую продукцию реализовали за 4000,0 грн. Готовая продукция стоила 3000,0, а продали ее за 4000,0, следовательно, мы получили прибыль 1000,0, т.е. наши средства (деньги) увеличились на 1000,0 грн. и эти 1000,0 – прибыль, полученная от реализации готовой продукции. | |
Деньги – 2000,0 Материалы – 1000,0 Продукция – 0,0 Выручка – 4000,0 | Вклад учредителя – 1000,0 Кредит банка – 2000,0 Аванс – 3000,0 Прибыль – 1000,0 |
Итого: 7000,0 | 7000,0 |
На примере 1 видно, что источники образования средств классифицируются на:
1. Собственные источники – это собственный капитал (вклад учредителя), нераспределенная прибыль от хозяйственной деятельности, целевое финансирование и целевые поступления.
2. Заемные (или привлеченные) источники – это ссуды и кредиты банков, средства других предприятий, лиц, государства, которые предприятие временно использует в своей хозяйственной деятельности. Например: авансы другого предприятия, долг перед работниками по заработной плате, перед бюджетом по налогам (см. схему 1.2).
1. Бухгалтер должен владеть информацией о том, какие есть средства на предприятии, как эти средства размещены в хозяйственном процессе, и сто собой представляют источники образования этих средств.
2. Поскольку каждый вид средств имеет определенный источник образования, то сумма хозяйственных средств в денежном измерении всегда равна сумме источников образования этих средств.
Вопросы для самоконтроля:
1. Что представляет собой хозяйственный процесс?
2. Что такое средства предприятия?
3. Какие существуют средства предприятия?
4. Что такое источники образования средств предприятия?
5. Какие существуют источники образования средств предприятия?
Схема 1.1 – Классификация хозяйственных средств по составу и размещению
Схема 1.2 – Классификация хозяйственных средств по источникам их образования и целевому финансированию